miniatura|300px|Impuesto al valor agregado en cada país del mundo El IVA (impuesto al valor agregado, impuesto sobre el valor memorando y el valor añadido o impuesto sobre el valor añadido) es una carga fiscal sobre el consumo, es decir, financiado por el consumidor, aplicado en muchos países y generalizado en la Unión Europea. Ha sido calificado de impuesto regresivo por sus detractores.
El IVA es un impuesto indirecto, no es percibido por el fisco directamente del tributario, sino por el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia de bienes o prestación de servicios). Las cuentas de IVA que existen en la contabilidad son:
IVA soportado, trasladado o causado. IVA acreditable o repercutido. IVA por trasladar o soportar. IVA por acreditar o repercutir.
Los vendedores intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA que han pagado a otros vendedores que los precedieron en la cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal), y debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco, obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de estas a la contabilidad en la empresa.
Acreditamiento de IVA miniaturadeimagen|Recibo de un supermercado italiano que muestra tres tipos impositivos diferentes para el IVA El contribuyente tiene derecho a acreditar el IVA que provenga de sus gastos, contra el IVA causado que proviene de sus ingresos.
Existen requisitos para que el IVA que provenga de erogaciones del contribuyente sea acreditable, de los cuales destacan dos muy importantes, los cuales son:
Que el gasto sea deducible para ISR (debe cumplir con todos los requisitos que la ley de ISR plantea)
Que el impuesto esté efectivamente pagado
El pago del IVA se realizará, restando del IVA causado, es decir, el generado por los ingresos del contribuyente, menos el IVA acreditable, el proveniente de erogaciones deducibles para ISR.
Ejemplo El siguiente ejemplo muestra la mecánica simplificada, con un IVA generalizado del 10 %.
La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien x1, al que fija un precio de $100 por unidad. A vende x1 a B, con un precio de $100, y añade $10 en concepto de IVA. Por lo tanto, B paga a A $110. Resultado fiscal: A es deudor del fisco por $10 B transforma cada unidad de x1 en una unidad de x2, bien al que fija un precio de $150. B vende x2 al distribuidor C, adicionando IVA por $15, C paga a B $165. Resultado fiscal: B es deudor del fisco por $5 = (15 – 10). C distribuye x2 en el comercio minorista, fijando un precio de $200. C vende x2 a la tienda D, adicionando IVA por $20. Entonces, D paga a C $220. Resultado fiscal: C es deudor del fisco por $5 = (20 – 15). D vende x2 al público, fijando un precio neto de $240. El consumidor final F compra x2 en la tienda D. Por consiguiente F paga por el producto $240 ($24 de IVA). Resultado fiscal: D es deudor del fisco por $4 = (24 – 20).
Como se ve en el ejemplo, todo el monto acumulado del impuesto (10+5+5+4=$24) es soportado por el consumidor final (F), pero ha sido percibido en varias etapas intermedias. Percepción (A+B+C+D) = impuesto pagado por el consumidor final.
Tipo de gravamen El siguiente cuadro muestra las tasas vigentes en algunos países, incluyendo, en su caso, las tasas diferenciales. Estas últimas suelen implicar reducciones de la alícuota para determinados bienes y servicios (en general, bienes de consumo básicos) o ciertas categorías de personas; o aumentos en la alícuota (en general, para bienes suntuarios).
ContinentePaísTasa normalTasa reducidaAbreviaturaNombre original África % GST impuesto de ventas y de bienes (الضريبة على القيمة المضافة). |- | || % || 0 % || VAT || value added tax (impuesto al valor agregado) |- | || % || || || |- | || % || 0 % || BTW / VAT || belasting op toegevoegde waarde (impuesto al valor agregado) |- | rowspan="22" |América |Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Sistema Tributario Argentino|| % || %, 27; 5; 2,5 o 0 % || IVA ||impuesto al valor agregado |- ||| % || || VAT || value added tax (impuesto al valor agregado) |- | || % (tasa nominal) 14.94 % (tasa efectiva) || || IVA || impuesto al valor agregado |- | || % (varía de estado en estado)|| 0 % || IPI - del 5 al 60 %*ICMS del 7 al 18 %**ISS del 2 al 5 % || imposto sobre produtos industrializados (impuesto sobre productos industrializados), impuesto federal cuya alícuota depende del tipo de producto. Para productos importados es de 35 % y para automóviles importados del 35 al 65 %, dependendo de la potencia del motorimposto sobre circulação e serviços (impuesto sobre la comercialización y servicios), cada estado fiscal tiene su alícuota, que puede variar dentre el 7 y el 18 %)imposto sobre serviço de qualquer natureza (impuesto sobre un servicio de cualquier naturaleza), impuesto municipal |- | || % || %No es una verdadera "tasa reducida", pero, en general, los descuentos disponibles para nuevas viviendas equivalen a reducir la presión fiscal a 4.5 %. || GST / TPSHST / TVN || Goods and Services Tax, Taxe sur les produits et services (impuesto sobre bienes y servicios)Harmonized Sales Tax, Taxe de vente harmonisée (impuesto armonizado a las ventas) |- ||| % || || IVA || impuesto a las Ventas y Servicios (de iure)Decreto Ley 825, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.impuesto al valor agregado (de facto).|- | || % || 0 o 5 % || IVA || impuesto sobre el valor agregado |- | || %||1 %, 2 % o 4 % | IVA || impuesto al valor agregado |- | || % || || IVA || impuesto al valor agregado |- | || % || || IVA || Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. |- | || % || || IVA || impuesto al valor agregado |- | || % || 0 % || VAT || value added tax (impuesto al valor agregado) |- | || % || || IGV || impuesto sobre ventas |- ||| % || % || IVA || impuesto al valor agregado |- | || % || || IVA || impuesto al valor agregado |- | || % || || ITBMS || Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios |- ||| % || % || IVA || impuesto al valor agregado |- ||| % || || IGV || impuesto general a las ventas |- ||| % || % || ITBIS || impuesto sobre transferencia de bienes industrializados y servicios |- | || % || || || |- | || %Dirección General Impositiva. ¿Cuál es la tasa básica del IVA?|| % || IVA || impuesto al valor agregado |- ||| % || 8 o 0 % (Nueva Esparta y Zona libre de Paraguaná) || IVA || impuesto al valor agregado |- | rowspan="22" | Asia || || % || 0 % || AAHԱԱՀ || Ավելացված արժեքի հարկavelatsvats arjheki hark |- | || % || 10 o 0 % || ƏDV || Əlavə dəyər vergisi |- | || %Estos impuestos no se aplican en Hong Kong y Macao, que son económicamente independientes como regiones administrativas especiales. || 6 o 3 % || || en pinyin: zēng zhí shuì|- | || % || || VAT || 부가세(附加稅, bugase) = 부가가치세(附加價値稅, bugagachise). |- | || %El 1 de febrero de 2006, el presidente de Filipinas aumentó el impuesto al 12 %. || || RVAT || karagdagang buwis (impuesto reformado al valor agregado) |- ||| % || 0 % || DGhG || damatebuli ghirebulebis gdasakhadi დღგ = დამატებული ღირებულების გადასახადი |- | || % || || VAT || مالیات بر ارزش افزوده (impuesto sobre el valor añadido) |- | || % En la India, el impuesto sobre las ventas IVA sustituirá el 1 de abril de 2005. De los 28 estados de la India, ocho no introdujeron el IVA. Haryana lo aprobó el 1 de abril de 2004. El "comité de la facultad" del marco básico para el uniforme de las leyes del IVA en los estados. Debido a la naturaleza federal de la Constitución de la India, los estados tienen la facultad de fijar sus propios tipos de IVA.
OCDE (2008, 112-13) cita a Chanchal Kumar Sharma (2005) para responder por qué ha resultado tan difícil de aplicar el IVA federal de la India. El libro dice:::Aunque la aplicación de un sistema federal de IVA ha sido considerado como el más conveniente impuesto sobre el consumo en la India desde comienzos del decenio de 1990, dicha reforma implicaría graves problemas para las finanzas de los gobiernos regionales. Además, aplicar el IVA en la India en el contexto de las actuales reformas económicas tendría dimensiones paradójicas para el federalismo indio. Por un lado las reformas económicas han llevado a la descentralización de responsabilidades de gasto, que a su vez exige más la descentralización de la recaudación de ingresos fiscales si la contabilidad fiscal va a ser mantenida. Por otro lado, la aplicación del IVA (para hacer a India un solo mercado integrado) daría lugar a pérdidas de ingresos para los Estados y reduciría su autonomía, indicando una mayor centralización.::::::::::::::::(Sharma, 2005, citado en OCDE, 2008, 112-13)OCDE. Consumption tax trends 2008 (tendencias del impuesto al consumo en 2008).Chanchal Kumar Sharma (2005: pág. 929) afirma: Las coacciones políticas han llevado al Gobierno a proponer un modelo imperfecto de IVA en la medida en que va en contra de la premisa básica del IVA. India parece tener un IVA "sin esencia", porque las mismas razones por las que el IVA recibe apoyo académico han sido ignoradas e el IVA al estilo indio, a saber: la eliminación de las distorsiones en la circulación de mercancías entre los estados; y la homogeneidad de su estructura fiscal (Sharma, 2005: 929). Chanchal Kumar Sharma (2005: pág. 922) establece claramente que: A nivel local o estatal, la entrada de impuestos, el arrendamiento de impuestos, el contrato de los trabajadores fiscales, y el impuesto al lujo no se integran en el nuevo régimen que va en contra de la premisa básica del IVA, que es tener uniformidad en la estructura tributaria. El hecho de que el crédito fiscal no se permitió el comercio entre los Estados socava gravemente la prestación básica de la aplicación de un sistema de IVA, es decir, la eliminación de las distorsiones en la circulación de mercancías a través de los estados. Incluso el requisito previo esencial para el éxito del IVA, es decir la eliminación del impuesto central sobre las ventas (CCT), ha sido aplazado. El CCT se recauda sobre la base de origen y recogida por el Estado de exportación, la importación de los consumidores de la estatal asumir su incidencia. El CCT crea obstáculos fiscales para integrar el mercado indio y produce un efecto cascada sobre los costos de producción. Además, la denegación de la entrada de crédito fiscal entre los Estados sobre las ventas y transferencias entre estados afectaría a la libre circulación de mercancías (Sharma, 2005:922).
El mayor desafío en la India, afirma Sharma (2005) es diseñar un sistema de impuesto sobre las ventas que proporcionará a la autonomía subnacional para fijar tasa de impuesto, sin comprometer la eficiencia o crear problemas de aplicación. || 4, 1 o 0 % || VAT || value added tax (impuesto al valor agregado) |- | || % || % || PPN || pajak pertambahan nilai|- | || %Salvo Eilat (Israel), donde el IVA no está planteado. || || Ma'am = || מס ערך מוסף|- | || % || || Consumption tax || 消費税 (shōhizei)|- | || % || || GST || goods and sales tax (impuesto sobre bienes y servicios) |- | || % || || || қосымша салық құны|- | || % || || TVA || taxe sur la valeur ajoutée (impuesto sobre el valor agregado) |- | || %En el presupuesto de 2005, el Gobierno anunció que GST se presentó en enero de 2007. Muchos detalles aún no han sido confirmados, pero se ha indicado que los bienes esenciales y las pequeñas empresas quedarían exentos o cero. Precios aún no se han establecido a partir de junio de 2007. || || GST || goods and services tax (impuesto sobre bienes y servicios) |- | || % || 1 o 0 % || GST || general sales tax (impuesto a las ventas en general) |- | || % || || GST || goods and services tax (impuesto sobre bienes y servicios) |- | || % || || || |- | || % || || VAT || ภาษีมูลค่าเพิ่ม (impuesto al valor agregado) |-