Контролируемая иностранная компания (, сокр. CFC) — иностранная компания, определённая часть акций которой принадлежит налоговым резидентам данной страны. Это правовая конструкция, применяемая налоговыми органами разных стран и описывающая юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность в одной стране (юрисдикции), но принадлежащее или контролируемое налоговыми резидентами другой страны (юрисдикции).
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях вводилось в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с помощью офшорных компаний, учреждённых в юрисдикциях с минимальным налогообложением. Это законодательство (в сочетании с соответствующими положениями в договорах об избежании двойного налогообложения) направлено на то, чтобы налоги уплачивались в той стране, где реально осуществляется экономическая деятельность или живут фактические собственники бизнеса. Впервые правила, похожие на правила налогообложения контролируемых иностранных компаний, появились в США в 1930-х годах.
Общие положения Законодательство о контролируемых иностранных компаниях многих стран довольно жёсткое и лишает смысла учреждение офшорной компании. Законодательство других стран направлено на физических лиц, владеющих офшорными компаниями, но более гибко подходит к компаниям (особенно — крупным транснациональным компаниям). В связи с тем, что во многих странах уклонение от уплаты налогов сегодня считается уголовным преступлением, а также в связи с улучшением обмена информацией между налоговыми органами, рисковать, не заявляя о наличии финансовых интересов за границей, становится всё менее целесообразным.
Обычно имеется возможность обойти законодательство о контролируемых иностранных компаниях благодаря достаточному количеству людей, владеющих долями в компании, но необходимое количество значительно варьируется. В некоторых юрисдикциях у офшорной компании должно быть не менее 10 владельцев, чтобы она стала считаться самостоятельной, тогда как в других странах таких собственников должны быть сотни. Кроме того, в некоторых странах, напр. в Австралии, принят список стран, компании которых не будут считаться контролируемыми иностранными компаниями. Как правило, это страны, размер налогов в которых такой же или даже выше, чем в стране проживания акционера (участника) такой иностранной компании.
В некоторых случаях выгодно владеть контролируемой иностранной компанией, несмотря на необходимость платить налоги в стране контролирующего её лица. Это может быть вызвано значительно меньшей стоимостью учреждения иностранной компании по сравнению с учреждением местной компании, либо в силу того, что компания, расположенная в какой-то конкретной стране, будет считаться более профессиональной и респектабельной, либо будет выигрывать от использования местных ресурсов в той стране по сравнению с родной страной контролирующего лица.
По странам Российская Федерация 18 ноября 2014 года в рамках курса на деофшоризацию экономики, Государственной Думой РФ был принят Федеральный закон от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». В соответствии с данными правилами, контролируемой признается иностранная компания контролируемая российским резидентом-налогоплательщиком. Контролирующим является юридическое или физическое лицо, доля которого в организации составляет более 25 % (до 1 января 2016 г. −50 %); или лицо доля участия которого составляет более 10 %, если доля участия всех лиц признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой организации составляет более 50 %.
Прибыль КИК подлежит налогообложению на территории РФ, при этом уплаченные налоги в иностранном государстве, будут учитываться при определении налоговых обязательств в России. Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения на территории РФ, если КИК является резидентом страны с которой у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения при условии что, эффективная налоговая ставка иностранной компании в ее государстве составляет не менее 75% от средневзвешенной налоговой ставки российского налога на прибыль, и государство местонахождения компании не входит в список стран, которые не обеспечивает обмена налоговой информацией с Россией.
Также прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения на территории России, если КИК является НКО, или создана в государстве-члене ЕАЭС, или доля пассивных доходов не превышает 20 % в структуре доходов КИК. Минимальный размер прибыли, подлежащей декларации на территории РФ, в 2015 году 50 млн руб., в 2016 году — 30 млн руб., после 2017 года — 10 млн руб.
Неуплата контролирующим лицом сумм налога на территории РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей, при соблюдении критериев установленных УК РФ, за неуплату налога с КИК может грозить уголовная ответственность. Правила КИК содержат требования уведомлять ФНС об участии в иностранных организациях и(или) о наличии КИК, за несоблюдение данного требования предусмотрен штраф.
Уведомлять о КИК необходимо вне зависимости от того подлежит ли ее прибыль налогообложению на территории РФ.
Великобритания В Великобритании компания подпадает под регулирование правилами контролируемых иностранных компаний если она соответствует определению контролируемой иностранной компании и не указана в перечне исключений, приведенном в государственном законодательстве.
Дается следующее определение контролируемой иностранной компании — «компания резидент другого государства, контролируемая резидентом Великобритании и облагаемая более низкими налогами».
Установлено, что если в иностранной компании более 40 % акций или права голоса принадлежит резиденту Великобритании и более 40 %, но менее 55 % принадлежит нерезиденту Великобритании, то данная компания является контролируемой.
Также установлено, что иностранная компания облагается более низким налогами, если уровень налогообложения в иностранном государстве на 75 % ниже чем налог на доходы корпораций в Великобритании.
В английском законодательстве также существует перечень стран исключений (белый список). Но компания резидент такой страны должна также соответствовать требованиям, предъявляемым к источнику дохода компании, и данная кампания не должна быть создана исключительно с целью уклонения от налогообложения.
Также в Великобритании установлены требования к раскрытию информации (отчётности) об контролируемых иностранных компаниях. Ежегодная налоговая декларация содержит дополнительный лист с информацией о контролируемой иностранной компании, который должен быть заполнен налогоплательщиком.
В целях уменьшения объемов информации, которая должна поступать в налоговые органы, установлена своеобразная граница отсечения. В налоговые органы не подается информация если доля владения иностранной компанией (совместно с зависимыми лицами) составляет менее 25 %.
В отношении остальных иностранных компаний английская компания должна предоставить в налоговые органы название иностранной компании, государство резидентства и установленную в соответствии с законодательством Великобритании причину освобождения от налогообложения. Если такой причины нет, то также необходимо предоставить долю распределения прибыли, размер распределяемой прибыли и налог, который уплачивает контролируемая иностранная компания, размер налогового кредита и других освобождений, которые получает контролируемая иностранная компания.
За непредставление информации установлены санкции. Фиксированные штрафы установлены за подачу неправильной информации в налоговой декларации и увеличенные (по сравнению с неуплаченными налогами) санкции установлены при мошенничестве или непредставлении информации.
Также все компании Великобритании должны вести учет информации о дочерних иностранных компаниях, чтобы иметь возможность предоставить полную и корректную информацию в соответствии с требованиями законодательства Великобритании. Более того, налоговые органы могут запросить информацию, если они полагают, что необходимо проверить статус иностранных дочерних компаний.
Основные положения о контролируемых иностранных компаниях содержатся в Разделе 747 Закона о подоходном налоге и налоге на прибыль от 1988 года. Раздел 747. Расчет налогооблагаемой прибыли и засчитываемых налогов контролируемой иностранной компании.
Чтобы попасть под действие правил о контролируемых иностранных компаниях, организация должна выполнять четыре основных условия. Во-первых, она должна являться «компанией» в контексте законодательства о контролируемых иностранных компаниях. Во-вторых, компания должна быть налоговым резидентом страны, отличной от Великобритании. В-третьих, компания должна «контролироваться» лицами, зарегистрированными в Великобритании. В-четвертых, прибыль компании должна облагаться «налогом по более низкой ставке» в стране ее регистрации, чем в Великобритании.
В случае применения правил контролируемых иностранных компаниях акционеры — юридические лица, зарегистрированные в Великобритании, обязаны уплатить налог с налогооблагаемой прибыли контролируемой иностранной компании (после ее распределения). Налоговые обязательства затем уменьшаются на «засчитываемый налог», уже уплаченный контролируемой иностранной компании, то есть налог, уплаченный в стране регистрации контролируемой иностранной компании, причем если бы такая контролируемая иностранная компания должна была бы напрямую заплатить британский налог на прибыль, то к ней были бы применены привилегии, предоставляемые договором об избежании двойного налогообложения.
Правила контролируемых иностранных компаний в определенных обстоятельствах не применяются если: компания зарегистрирована в стране, указанной в Списке стран, освобожденных от налогообложения (Список ECR), и соответствует требованиям к доходу и приросту капитала, изложенных в налоговом законодательстве. Цель данной проверки заключается в том, чтобы освободить от налогообложения компании, в отношении которых обоснованно можно заключить, что они не стремятся снизить размер налогов, подлежащих уплате в Великобритании, на основании территории их регистрации и типа получаемых доходов. контролируемая иностранная компания следует приемлемой политике распределения прибыли (политика ADP), переводя минимум 90 % соответствующих доходов назад в Великобританию в форме дивидендов; контролируемая иностранная компания занимается «деятельностью, освобожденной от налогообложения». Цель проверки на занятие деятельностью, освобожденной от налогообложения" заключается в том, чтобы исключить применение законодательства о контролируемых иностранный компаниях в отношении компаний, которые, как может быть обоснованно признано в силу характера их деятельности на территории их регистрации, не используются для снижения размера налогов, подлежащих уплате в Великобритании. В этом случае от налога в рамках законодательства о контролируемых иностранных компаниях освобождаются большинство торговых компаний и некоторые холдинговые компании; если пройдена проверка на свободно торгуемые акции. Сюда относятся компании-нерезиденты, акции которых зарегистрированы и торгуются на признанной фондовой бирже, причем 35 % голосов таких компаний принадлежит независимым акционерам; если пройдена проверка на цель деятельности. В целом данная проверка заключается в том, чтобы определить, является ли целью деятельности компании-нерезидента и совершаемых ею сделок снижение размера налогов, взимаемых в Великобритании; и если доходы контролируемой иностранной компании меньше 50 000 фунтов стерлингов.