Налоговая система Испании — совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов Королевства. Согласно налоговому законодательству, в Испании три уровня налогообложения: государственный, региональный (на уровне автономий) и муниципальный.
Основные этапы развития Становление налоговой системы в Испании отставало от формирования централизованного государства. В 1469 г. династический брак Фернандо ІІ Арагонского и королевы Кастилии Исабель І положил начало политическому объединению страны.
В 1475 г. в результате подписания между супругами Сеговийского договора были объединены две самые большие области Испании — королевства Кастилия и Леон и Королевство Арагон. Но в стране не была создана единая система взимания налогов, а оба королевства продолжали пользоваться широкой автономией.
Королевская политика, направленная на создание сильной центральной власти, по сути, проводилась только в Кастилии. В результате налоговые поступления в казну здесь выросли с 900 тысяч реалов в 1474 г. до 26 миллионов в 1504 г. [1, 62].
После прихода к власти в 1516 г. Карлоса V, внука Фернандо II, усилилась экспансия Габсбургской империи в Европе и Америке. Размеры государства и армии росли быстрыми темпами, увеличивались и расходы на их содержание. Налоговое бремя ещё более возросло, а Карлос V приказал применять инквизиционные меры воздействия к недобросовестным налогоплательщикам.
Королю удалось к 1556 г. утроить поступления в казну, но уже в 1557 г. его наследник Фелипе ІІ (1527—1598 гг.) был вынужден объявить о банкротстве страны, поскольку королевские долги были огромными, а череда зарубежных войн не прекращалась. Испанскую казну спас приток золота и серебра из Нового Света.
Особенностью испанского абсолютизма было то, что изобильный доход позволил какое-то время обходиться без налоговой и административной унификации страны. Основное бремя поборов пришлось на Кастилию: Алькабала (с продаж недвижимости и другого имущества), cruzada (с духовенства и мирян), (на продукты питания) и другие.
Налогоплательщики не желали покорно терпеть. Они восставали, уклонялись от уплаты, покупали себе дворянские титулы (идальго налоги не платили), убегали в Америку. Разрастался бюрократический аппарат, поскольку государственная служба также освобождала от налогового бремени.
Масштабы неповиновения становились угрожающими. Каталония, Арагон, Валенсия, Наварра и другие части королевства не разрешали тратить свои денежные сборы и не желали спонсировать войны Мадрида. Корона решила силой заставить провинции выплачивать налоги. Подавление мятежей в Стране Басков, а затем в Каталонии – Война жнецов (1640-1652 гг.) – забрали последние резервы империи [2, 66].
В результате непродуманной налоговой политики и репрессий, которые вызывали недовольство и массовое уклонение граждан от выплат, государство недополучало почти 90 % своих доходов, что, в конечном счёте, привело в XIX в. к закату империи [1, 253].
Лишь в начале ХІХ в. наблюдаются попытки упорядочить испанскую налоговую систему: снять наиболее острые проблемы и повысить наполняемость казны. Современная налоговая система Испании начала свое формирование с введения «кастильской» (латинской) системы, просуществовавшей более 100 лет.
В 1845 г. была осуществлена [3, 139]. Целью её было максимальное упрощение налогообложения, устранение различных привилегий. Вместе с тем реформа коснулась прежде всего сельского хозяйства и недвижимости: за чертой налогообложения оказались доходы от производства и капитала, а промышленники и коммерсанты в Испании середины XIX в. еще не составляли значительную группу налогоплательщиков.
В государстве была создана унифицированная система реального налогообложения, которая распространилась на всю его территорию. Некоторые вольности были сохранены лишь в Арагоне, Наварре и на баскских территориях. В 1878 г. с ними была подписана «Экономическая договоренность» (Concierto Económico) о сохранении предоставленных привилегий (фуэрос).
Так, в Стране Басков местные власти вправе были регулировать собственные сборы, провинции басков должны были уважать общегосударственную налоговую систему и содействовать общим расходам государства. В 1919 г. Королевский декрет закрепил за договоренностью силу закона.
В 1900 г. началась налоговая реформа Вильяверде. Её причинами стали поражение в войне с США, потеря Кубы, Пуэрто-Рико и Филиппин, а также отсутствие денег в испанской казне.
Реформа сохранила все косвенные налоги и повысила прямые с учетом принципа прогрессивности налогообложения и платежеспособности. Было также положено начало профессиональной подготовке налоговых чиновников.
В XX веке были проведены еще несколько важных реформ:
1924 г. — реформировано местное налогообложение. Муниципальный устав Кальво Сотело расширил сборы и платежи с потребления (алкоголя, мяса и др.), за транспорт, аренду. Доходы в бюджет в результате выросли с 161 млн песет в 1923 г. до 210 млн в 1927 г. Кальво Сотело в 1927 г. предложил ввести прогрессивное налогообложение, но его проект налоговой реформы не был поддержан. Вместе с тем он смог упростить сбор налогов и усилить контроль со стороны налоговой инспекции. 1945 г. — Закон "Об основах местного самоуправления" сократил доходы местных органов власти. 1957 г. — введены договорный режим уплаты налогов профессиональными сообществами и система квот на национальном, провинциальном и местном уровнях. 1963—1964 гг. — принят Общий налоговый закон 1963 г. (№ 230 от 28.12.1963) и разработан закон о реформировании системы налогов в Испании (1964 г.). Закон 1963 г. устанавливал прямые налоги (на доходы физических лиц, на прибыль акционерных обществ, на доходы от капитала и др.) и косвенные (на предметы роскоши, на торговлю, за алкоголь и др.).
Преодоление последствий долголетней международной изоляции Испании, связанной с правлением диктатора Ф. Франко, после его смерти в 1975 году требовало внесения изменений и в налоговую систему. 25 октября 1977 г. было достигнуто соглашение — пакт Монклоа — между правительством и всеми политическими силами в парламенте, которое облегчило поэтапное проведение реформ:
1977—1978 гг. — принят закон «О неотложных мерах по реализации налоговой реформы», которым введена налоговая амнистия: налоги в Испании для физических лиц были заменены единым налогом на имущество. Уклонение от выплат как физическими, так и юридическими лицами приравнивалось к уголовному преступлению. 1979—1980 гг. — введена новая прогрессивная шкала подоходного налога, а также налоги на переход собственности, гражданско-правовые сделки, акцизные сборы и др. Принят Органический закон о финансировании автономных сообществ. 1985—1986 гг. — введен НДС (VAT). В связи со вступлением 1 января 1986 г. Испании в ЕС были внесены изменения в Генеральный налоговый закон, приняты законы о реформе подоходного налога с физических лиц. 1987—2000 гг. — приняты законы об источниках финансирования местного самоуправления, об уступке госналогов, об НДС (1992 г.), создано Налоговое агентство, введены налоги на имущество, на наследование, обязательный платеж для нерезидентов, перевод ряда налогов из разряда государственных в местные и др.
Основой современного законодательства в сфере налогообложения стал Общий налоговый закон Испании (17.12.2003)
Особенности системы налогообложения в Испании Налогообложение Испании обладает многими специфическими чертами. Вызвано это не только историческими условиями, но и такими особенностями страны, как многонациональность и поликультурность, разный уровень экономического развития регионов.
Испанию часто называют «государством автономий» [4, 112]. В стране насчитывается 17 автономных сообществ с широким объемом прав, 50 провинций, 324 комарки, 8114 муниципий .
Налоговой властью в Королевстве Испания обладают три субъекта:
государство. Имеет право передавать полностью или частично свои полномочия автономным сообществам; автономные сообщества. Обладают ограниченными полномочиями устанавливать налоги. Есть специфика для форальных земель — Страны Басков и Наварры. Здесь налоговое регулирование исторически основано на пактах между государством и автономными сообществами (еl Sistema foral tradicional); муниципии. Налоговые власти местных образований вправе устанавливать факультативные дани и регулировать их в установленных законом пределах.
Испанская налоговая практика выделяет налоги:
прямые – на доходы физических лиц и предприятий, на имущество, на наследование или дарение; косвенные – на гражданско-правовые сделки, НДС, на алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, электричество и др.
Нормативно-правовые акты и принципы налогообложения в Испании В Испании роль нормативно-правовых актов, которые регулируют налоговую сферу, выполняют:
Конституция 1978 г. - высший источник налогового права . В ней законодательно закреплен принцип «регионализации», провозглашены основные принципы — равенства, всеобщности, справедливости, законности, экономической способности, прогрессии. Налоговых вопросов касаются несколько статей: ч. 1 ст. 31 — обязанность граждан финансировать общественные расходы согласно их экономическим возможностям, на принципах равенства и прогрессивного налогообложения; ч. 3 ст. 31 — обложение налогом исключительно на основании закона; ч. 3 ст. 87 — ограничение законодательной инициативы граждан по вопросам налогообложения; ч. 1 ст. 133 — налоговая власть принадлежит исключительно государству; ч. 2 ст. 133 — автономные сообщества и собрания представителей на местах вправе учреждать и собирать налоги; ч. 3 ст. 133 — все налоговые льготы предоставляются в законном порядке (Nullum tributum sin lege); ч. 2 ст. 134 — объем налоговых сборов определяется бюджетом; ч. 7 ст. 134 — изменения в налоги вносятся специальным законом; ст. 135 — принцип бюджетной стабильности; ст. 142 — местные бюджеты должны располагать собственными налогами; ч. 2 ст. 156 — автономные сообщества правомочны участвовать в сборах, расходовании и расчетах государственных налогов в соответствии с законами и уставами; ст. 157 — автономные сообщества используют для местных нужд собственные налоги, пошлины и сборы Официально опубликованные международные договоры Испании (соглашение 2007 г. с Ватиканом, договоры об избежании двойного налогообложения, регламенты Евросоюза в сфере налогообложения и др.). Общий налоговый закон 2003 г. Он закрепил понятие обязательного платежа (tributo). Согласно п. 2 ст. 2 закона, сюда включены три категории: «Налог» (impuesto) — объект налогообложения связан с деяниями и фактами, касающимися экономической правоспособности налогоплательщика — доходы физических и юридических лиц, имущество и др. Сборы (tasas) — объект обложения связан с использованием госимущества или госуслуг, которые приносят гражданину пользу, но не зависят от его воли или желания: сборы за получение паспорта, лицензии, записи в ЗАГСе, таможенные и др. Специальные взносы (contribuciones especiales) — объект обложения состоит в получении выгоды в результате проведения общественных работ или предоставления общественных услуг, которые повышают стоимость имущества. Например, повысить цену на жилую недвижимость могут прокладка новых маршрутов общественного транспорта, обустройство зеленых зон, улучшение инфраструктуры (открытие по соседству супермаркетов, школ, больниц). Органический закон о финансировании автономных сообществ. Статуты автономий каждого автономного сообщества.
Государственный уровень налогообложения Развитие испанской налоговой системы сопряжено прежде всего со стремлением государства взять контроль налогов в свои руки, а затем с поэтапной передачей налоговых полномочий на региональный и местный уровни власти. Центральное правительство Испании отвечает за обеспечение макроэкономической стабильности, перераспределение доходов между бюджетами разных уровней и обороноспособность страны и др.