Себестоимость реализованной продукции (или себестоимость проданных товаров) представляет собой балансовую стоимость товаров, реализованных в течение определенного периода.
Затраты соотносятся с определенной продукцией с использованием одним из нескольких методов, включая методов списания стоимости (оценки себестоимости), таких как FIFO или на основе средней стоимости. Затраты включают все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные в связи с доведением запасов до их нынешнего местоположения и состояния. Затраты на товары, произведенные предприятием, включают материалы, рабочую силу и распределенные накладные расходы. Стоимость нереализованных товаров переносятся на будущие периоды как себестоимость запасов до тех пор, пока эти запасы не будут реализованы или списаны в счет стоимости.
Обзор Большинство предприятий реализуют приобретенную либо произведенную ими продукцию. При приобретении либо производстве товаров, связанные с этим затраты относятся на счет капитала как часть запасов товаров (или товарно-материальных запасов)U.S. Financial Accounting Standards Board (FASB) Accounting Standards Codification ASC 330-10-30-1 ; International Accounting Standards IAS 2 , paragraph 10.. Эти расходы учитываются в качестве затрат в том периоде, в котором предприятие признает доход от продажи товаровIAS 2, paragraph 34..
Определение (оценка) затрат требует ведения учета приобретенных товаров или материалов, а также любых скидок на приобретение. Кроме того, в случае, если продукция видоизменяетсявключая производство продукции из запасных частей или сырья, то предприятие должно определить затраты, понесенные им при видоизменении товаров. Такие затраты на видоизменение включают оплату труда, вспомогательные материалы, затраты на надзор, контроль качества и использование оборудования. Принципы оценки затрат довольно легко поддаются определению, но их применение на практике часто затруднено из-за множества соображений при распределении затратASC 330-10-30-2..
Себестоимость проданных товаров также может отражать корректировки. К возможным корректировкам относятся снижение стоимости товаров (то есть рыночная стоимость ниже себестоимости), устаревание, повреждение и т. д.
При приобретении либо производстве нескольких продукций, может возникнуть необходимость соотнесения затрат на эти товары. Это осуществляется при помощи различных методов списания стоимости материалов (или товарно-материальных запасов), таких как FIFO или на основе средней стоимости. В некоторых странах могут использоваться альтернативные методы, такие как LIFO, метод валовой прибыли (), метод розничного учета () или их сочетание.
Себестоимость реализованной продукции может быть одинаковой или различной для целей бухгалтерского и налогового учета в зависимости от действующего законодательства. Поскольку некоторые виды затрат учитываются в составе себестоимости реализованной продукции, недопустим повторный учет этих затрат в качестве торговых расходов. Себестоимость реализованной продукции включает в себя: стоимость расходов на изготовление или сырья, включая стоимость транспортировки или доставки; прямые затраты труда рабочих, производящих продукцию; стоимость хранения товаров, реализуемых компанией; общепроизводственные (общезаводские накладные) расходы.
Важность товарно-материальных запасов Объем запасов оказывает существенное влияние на величину исчисленной прибыли. Предприятие, производящее или приобретающее продукции в целях реализации, должно вести учет запасов товаров в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налогообложения. Проиллюстрируем это на примере. Так, Фред занимается приобретением и последующей перепродажей автозапчастей. В 2008 году Фред приобретает детали общей стоимостью в 100 $. При этом, он реализует детали на 80 $, которые он приобрел за 30 $, и у него осталось деталей на общую стоимость в 70 $. В 2009 году он продает оставшиеся детали за 180 $. При ведении учета запасов, его прибыль в 2008 году составит 50 $, а его прибыль в 2009 году — 110 $, или в совокупности 160 $. Однако, после вычета всех затрат, понесенных им в 2008 году, результатом его хозяйственной деятельности станет убыток в данном периоде в размере 20 $, а в следующем 2009 году — прибыль в размере 180 $. Несмотря на одинаковый итог, время распределения затрат и прибыли различается. Правила бухгалтерского учета и корпоративного налогообложения большинства стран (при наличии в стране подоходного налога) требуют учета запасов для всех предприятий, занимающихся регулярной реализацией произведенной либо приобретенной продукции.
Себестоимость реализации при перепродаже Стоимость продукции, приобретенной в целях ее дальнейшей реализации (перепродажи), включает покупную цену, а также все прочие затраты на приобретениеASC 330-10-30-1; IAS 2, paragraph 11., за исключением любых скидок.
Дополнительные расходы могут включать транспортные расходы, уплаченные за доставку продукции, таможенные пошлины, налоги с продаж или акцизные налоги, не подлежащие возмещению и уплаченные за использованные материалы, и сборы, уплаченные за приобретение. Как правило, для целей финансовой отчетности такие затраты периода, как затраты на оплату работников отдела закупок, складских рабочих и прочие операционные расходы, не учитываются в составе себестоимости реализованной продукции. Для целей налогового учета подоходного налога в США некоторые из этих затрат за отчетный период должны быть капитализированы как часть товарно-материальных запасов26 USC 263A, 26 CFR 1.263A-3(c) .. Затраты на продажу, упаковку и доставку товаров клиентам рассматриваются как операционные расходы, связанные с реализацией продукции. Как международные, так и американские стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы некоторые непредвиденные затраты, например, связанные с простаиванием мощностей, учитывались как расходы, а не как часть запасов.
Скидки, которые должны быть вычтены из стоимости приобретенных запасов, включают: торговые скидки (снижение цены товара, которое производитель или оптовик предоставляет розничному продавцу), предоставляемые вне зависимости от времени оплаты; скидки производителя — основаны на объемах реализации дилера в течение года; скидки при уплате наличными (при немедленной уплате) (уменьшение цены счета-фактуры, которую предоставляет продавец, если дилер платит немедленно или в течение определенного времени) — может уменьшить себестоимость реализованной продукции либо учитываться отдельно как валовой доход.
Налог на добавленную стоимость обычно не учитывается как часть себестоимости реализованной продукции, если он может быть использован в качестве входящей оплаты или иным образом подлежит возмещению налоговым органомIAS 2, paragraph 11..
Себестоимость произведенных предприятием товаров Себестоимость товаров, произведенных предприятием, должна охватывать все затраты на производствоASC 330-10-30-1; IAS 2, paragraphs 12—14; 26 USC 263A(a)(2)... Основными затратами, входящими в себестоимость, являются: запасные части, сырье и расходные материалы; труд, включая сопутствующие расходы в виде подоходного налога и прочих обязательных выплат и отчислений; накладные расходы, относящиеся к производству.
Ассортимент производимой продукции большинства предприятий включает более одной продукции. Следовательно, затраты возникают для различных видов продукции, а не только для одного вида продукции. Соотнесение каждой из затрат на каждой из видов производимой продукции требует либо отслеживания (учета) определенных затрат, либо распределения (отнесения) затрат. Зачастую запасные части и сырье можно проследить до партии или цикла производства, в которых они возникают, а затем распределить затраты на единицу.
Затраты на оплату труда включают в себя прямой и косвенный труд. Прямые затраты на оплату труда — это заработная плата, выплачиваемая работникам, непосредственно вовлеченных в производстве данного продукта. Косвенные затраты на оплату труда — это оплата труда прочих работников предприятия, участвующим в производстве. Налоговые затраты и дополнительные выплаты обычно включаются в затраты на оплату труда, но могут рассматриваться как накладные расходы. Затраты на оплату труда могут быть отнесены к изделию или набору изделий на основе данных хронометража рабочего времени.
Затраты на материалы включают в себя прямое сырье, а также расходные материалы и прочие косвенные материалы. В случаях, когда поддерживается определенный объем товарно-материальных ценностей, необходимо вести инвентаризацию поставок для целей налогообложения, относя на счет накладных расходов или себестоимости реализованной продукции в качестве остатков, а не приобретения.
Распределение (отнесение) затрат на материалы и рабочую силу может осуществляться на основе опыта прошлых лет либо нормативных затрат (). При превышении фактических затрат на материалы или рабочую силу за рассматриваемый период ожидаемых либо когда их стоимость оказывается ниже нормированных, фиксируется «отклонение». Затем эти отклонения распределяются между себестоимостью реализованной продукции и остатками товарно-материальных запасов на конец периода.
Определение накладных расходов зачастую связано с допущением предположения о том, какие затраты должны быть отнесены к производственной деятельности, а какие — к прочим процессам. При традиционных методах учета затрат такие предположения делаются на основе опыта прошлых лет и суждений руководства относительно реальных взаимоотношений. При калькуляции себестоимости по виду деятельности распределение затрат осуществляется на основе тех факторов, которые обуславливают данную деятельность (то есть ведут к возникновению этих издержек).
Накладные расходы часто распределяются на партии произведенных товаров на основе соотношения часов труда или затрат или соотношения материалов, использованных для производства данной партии товаров. Накладные расходы можно рассматривать как общепроизводственные расходы () для тех затрат, которые понесены на уровне фабрики, либо в качестве непрямых затрат для тех затрат, которые понесены на уровне всей организации. В тех видах деятельности, где применяются человеко-часы, наряду с затратами на рабочую силу может быть применена (добавлена) ставка накладных расходов, то есть оценка накладных расходов в расчете за час работы. При других применяемых методах накладные расходы относятся на определенную производимую продукцию. Ставки накладных расходов могут быть нормативными, и в этом случае могут быть отклонения, либо могут корректироваться для каждой партии произведенных товаров.
Методы оценки запасов В некоторых случаях себестоимость реализованной продукции может быть соотношена с уже реализованной продукцией. Однако обычно соотносимость товаров теряется между временем закупки или производста и временем реализацииASC 330-10-30-10.. Для точной идентификации тех единиц товаров, которые уже были реализованы, и их себестоимость, требуется либо точно определить эти уже реализованные единицы, либо сделать предположение о том, которые единицы были реализованы. Подобное допущение называется предположением о потоке стоимостей/затрат () или предположением об оценке запасов ()ASC 330-10-30-9.. Наиболее часто применяемыми методами для увязки затрат с уже реализованными продуктами и остатками запасов являются: метод оценки себестоимости единицы запасов (). В соответствии с этим методом идентифицируются конкретные элементы (например, партии), и расходы отслеживаются по каждому элементуМСФО (IAS) 2, параграф 24.. Такой учет может потребовать значительного объема ведения учётной документации. Данный метод неприменим в случае, если товары или отдельные единицы неразличимы или взаимозаменяемы. метод средней стоимости или средних цен (). Метод средней стоимости заключается в расчете себестоимость реализованных единиц и остатка на конец на основе средней стоимости единицы продукции. При этом, могут применяться несколько вариаций расчета, в том числе средневзвешенная и скользящая средняя стоимость.