При́нципы управле́нческого учёта (ПУУ, также именуются принципами калькуляции себестоимости) — отдельные принципы для управленческого учёта, поддержанные и признаваемые такими профессиональными институтами, как Комитет профессиональных отраслевых бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров и Группа по выработке концептуальных основ калькуляции себестоимости (КОКС) Института управленческих бухгалтеровКомитет профессиональных отраслевых бухгалтеровГруппа по выработке концептуальных основ калькуляции себестоимости (КОКС) Института управленческих бухгалтеров. Разработаны для улучшения системы поддержки принятия решений, повышения ценности для клиентов, оптимизации внутренних бизнес-процессов, использования ресурсов и коэффициента износа оборудования для эффективного достижения целей экономического агента. Выделены два принципа управленческого учёта: Принцип каузальности (то есть потребность в причинно-следственных связях), Принцип аналогии (то есть применение руководством причинно-следственных связей на практике, в хозяйственной деятельности).

Два этих принципа вместе с понятиями и ограничениями включены в Концептуальные основы калькуляции себестоимости (КОКС). Структурирование Концептуальных основ заняло несколько десятилетий и включило в себя подходы, инструменты и техники управленческого учёта.

Принципы, понятия и ограничения позволяют структурировать понимание процесса учёта как его участникам, так и внешним пользователям, чтобы избегать других путающих принципов и трезво оценивать новые теории калькуляции себестоимости.

Многие методы управленческого учёта разработаны таким образом, чтобы соответствовать и стандартам бухгалтерского учёта.

История разработки Пионерами управленческого учёта в мире стали США: до кризиса 1929 года, обрушившегося на эту страну, а затем и на весь капиталистический мир, не существовало никакого института, ответственного за стандарты какого-либо учёта. После 1929 года появилась необходимость вернуть доверие общественности и инвесторов, в связи с чем в США был принят Закон о вторичном рынке ценных бумаг (1934) и публичные компании попали под контроль Комиссии по ценным бумагам и биржам СШАSEC. За следующие 42 года различными местными комитетами, профессиональными ассоциациями и советами в США было выпущено множество инструкций по бухгалтерскому (финансовому) учёту, и в 1976 г. началась разработка американских стандартов, которые действуют по настоящее время под контролем Отдела стандартов бухгалтерского учёта (ОСБУ).

Лишь в 2001 г. Советом по МСФО началась разработка международных стандартов финансовой отчётности. Новые Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) стремятся усовершенствовать существующие понятия и предоставить руководство по сравнению со всеми НСБУМСФО. Концептуальные основы МСФО определяют принципы, на которых базируются стандарты.

Принципы же управленческого учёта были упущены как стандартами, так и понятийным аппаратом и оказались замещены стандартами бухгалтерского (финансового) учёта. НСБУ, предназначенные только для финансовой отчётности, за неимением отдельных стандартов использовались и для управленческой.

До XXI века профессиональными бухгалтерами не проводилось никакой серьёзной работы в отношении концептуальных различий между использованием техник управленческого учёта в целях НСБУ-отчётности и в целях внутренней поддержки принятия решений, что сильно дискредитирует практику управленческого учёта и способность управленческих бухгалтеров обеспечивать руководителей важной для оптимизации и поддержки принятия решений информацией. Некоторые разработчики выпускали даже свои собственные наборы принципов. За последние 100 лет потребность в принципах для сравнения и совершенствования методов и практик управленческого учёта становилась всё более и более очевидной.

Хронология 1910 — Черч А. Г. История бухгалтерского учёта. Управленческий учёт поначалу обсуждался в серии статей в журнале «Энджиниринг», что характеризовало его как сферу интересов инженеров. Черч так и не определил формальные принципы каузальности и аналогии.

1923 — Кларк Д. М. Курс экономики накладных расходов. Теория управленческого учёта была упомянута при обсуждении распределения затрат: Кларк настаивал на необходимости определения причин и следствий и первым отделил понятие эксплуатационных затрат от затрат на принятие решений, введя понятие необходимости.

С 1936 по 1954 гг. — работа Комитета по понятиям и стандартам калькуляции себестоимости (ПСКС) Американской бухгалтерской ассоциацииАмериканская бухгалтерская ассоциация, решившей разработать принципы и стандарты для всех областей бухгалтерского учёта.

1979 — Шиллингло Д. Принципы учёта затрат для внешней отчётности: концептуальные основы. Корпус понятий, принципов и практик, сложившихся за многие годы и постепенно де-факто ставших национальными принципами учёта затрат США, в котором артикулирован принцип причинно-следственной связи.

2009 — Комитет профессиональных отраслевых бухгалтеров МФБ выпустил Международные правила работы (МПР): Сравнение и совершенствование калькуляции себестоимости в организацияхМеждународные правила работы: Сравнение и совершенствование калькуляции себестоимости в организациях.

2009 — Комитет профессиональных отраслевых бухгалтеров МФБ выпустил Информационный листок «Оценка калькуляционной среды: Модель зрелости калькуляции себестоимости». В дополнение к принципиальным МПР была выпущена модель зрелости, чтобы компании могли оценить развитие их управленческого учёта калькуляции себестоимости. Лучшим методом был определён учёт потребления ресурсов (УПР)Информационный листок «Оценка калькуляционной среды: Модель зрелости калькуляции себестоимости» .

2012 — Группа по разработке концептуальных основ калькуляции себестоимости Института управленческих бухгалтеров выпустила Концептуальные основы калькуляции себестоимостиКонцептуальные основы калькуляции себестоимости .

2014 — Королевский институт управленческих бухгалтеров и Американский институт аудиторов, две крупнейших англосаксонских профессиональных ассоциации объединились для выработки «нового улучшенного» набора принципов — Всемирных принципов управленческого учёта, но они изъяли их из открытого доступа и стали использовать в качестве инструмента повышения числа регистраций на их сайте для получения личной информации потенциальных членовВсемирные принципы управленческого учёта (ВПУУ).

Значение и цели Во-первых, очень важно актуальное моделирование деятельности экономического агента, когда управленческий бухгалтер устанавливает причинно-следственные связи по принципу каузальности. Во-вторых, руководству от управленческого бухгалтера требуется информация для поддержки принятия решений, проанализированная с учётом имеющихся альтернатив и аналогий, чтобы руководство любого подразделения могло принять оптимальное решение. Целью является не публикация результатов перед внешними пользователями, а оптимизация деятельности экономического агента.

Цель 1 — калькуляция себестоимости: Провести расчёт обеспеченности ресурсами и ресурсоэффективность Внедрить анализ причинно-следственных связей в прошлую, текущую и будущую хозяйственную деятельность экономического агента

Цель 2 — калькуляция себестоимости на службе у руководства: В планово-экономической деятельности и при принятии решений При ускорении достижения стратегических целей экономического агента

Калькуляцию себестоимости можно спутать с учётом затрат, но учёт затрат при оценке запасов, себестоимости и трансфертном ценообразовании принимает условности финансовой отчётности и обслуживает информационные потребности внешних пользователей (инвесторов, банков, регуляторов, налоговиков), а калькуляция себестоимости предназначена для внутреннего пользования и учитывает решения, которые руководство принимает для оптимизации деятельности. Рынок ценных бумаг не оценит компанию за прекрасно составленную финансовую отчётность, если у компании хромает операционная эффективность. Чтобы найти факторы выпуска, хорошая калькуляция себестоимости использует данные от операционных и логистических отделов, а не из главной книги.

Контролёры, бухгалтера и руководители, желавшие улучшить результаты или решить задачи калькуляции себестоимости, обнаружили на практике, что выбор различных методов калькуляции и техник распределения затрат приводит к очень различным результатам. Поэтому отсутствие концептуальных основ и фундаментальных принципов привело бы к хаосу в области управленческого учёта.

Понятия и ограничения

Управленческие бухгалтера могут полагаться лишь на каузальность и аналогию: Принцип каузальности — связь между количественным результатом объекта управления и количеством ресурсов, которые должны были бы израсходоваться для получения этого результата. Каузальность поощряет моделирование затрат экономического агента на основе связи входящих и выходящих ресурсов производства товаров или оказания услуг. Часто причина и следствие очевидны (например, из сырья С изготавливается продукт П). Однако при более слабых зависимостях затраты нужно распределять ориентируясь на их относимость.

Принцип аналогии — использование причинно-следственных знаний для прогнозирования прошлых или будущих результатов. Аналогия даёт пользователю управленческой информации возможность применить знание смоделированных причинно-следственных связей (в планировании, контроле, анализе вариантов), используя индукцию или дедукцию для непрерывной оптимизации.

Понятия Первые десять понятий поддерживают принцип каузальности, а остальные четыре понятия относятся к принципу аналогии, будучи информационными по природе и поддерживающими руководство в процессе принятия решений:

Принцип каузальности: Относимость Способность Стоимость Равномерность Координирование систематизированных данных Цель руководства Ресурс Оперативность Прослеживаемость Труд

Принцип аналогии и использования информации: Необходимость Разделимость Взаимозависимость Взаимозаменяемость

Ограничения Количество и качество ограничений служат контролями при построении модели затрат или при использовании управленческой информации. Первые пять ограничений относятся к принципу каузальности в модели затрат, а остальные два ограничения относятся к принципу аналогии и использования информации

Принцип каузальности: Существенность Измеримость Объективность Проверяемость

Принцип аналогии и использования информации:''' Согласованность Беспристрастность

Отличия от НСБУ Экономический агент в управленческом учёте должен оценить свою экономическую реальность лишь исходя из своих ресурсов и хозяйственных операций, а не путём отражения ценностей в постоянно обесценивающихся деньгах и по установленному НСБУ методу начисления. Бухгалтера утверждают, что принципы бухгалтерского (финансового) учёта являются истинной ценностью и более чем достаточны и для управленческого учёта, однако, бухгалтерская отчётность часто подвержена манипуляциям, тогда как внимание к операционной и ресурсоэффективности действительно обеспечивает долгосрочную устойчивость. Из 4 бухгалтерских принципов (первоначальная стоимость, признание, метод начисления и полное раскрытие) 2 принципа не удовлетворяют целям управленческого учёта:

а) первоначальная стоимость — этот принцип верно отражает затраты лишь в момент приобретения или получения объекта. Затем первоначальная стоимость и продвигаемые налоговыми органами методы амортизации не позволяют руководителю определить текущие факторы эксплуатационных затрат.

б) метод начисления — этот принцип требует отражения затрат (расходов) в том же периоде, когда признана соответствующая им выручка, или согласно «рациональному и последовательному» распределению затрат, подразумевающему расчёт того момента, когда в действительности экономический агент получает выгоду (а значит, и несёт расход). Руководители, занимающиеся анализом затрат, не могут учитывать, какие затраты, влияющие на производство и закупки, нужно включать или исключать из расчёта при методе начисления.