Daň z príjmov fyzickej osoby (1993 - 2003 daň z príjmov fyzických osôb, 1927 - 1952 dôchodková daň [v užšom zmysle]) je na Slovensku jedna dvoch častí dane z príjmov, opak dane z príjmov právnickej osoby. Zdaňuje sa ňou rozdiel medzi príjmami a výdavkami fyzickej osoby. Patrí medzi štátne dane, priame dane a dôchodkové dane.
Obdobné dane v zahraničí sa často doslova nazývajú len "daň z príjmov".
Dejiny Daň bola zavedená k 1. januáru 1993 zákonom č. 286/1992 Zb. Nahradila nasledujúce dovtedajšie dane: daň z príjmov obyvateľstva, daň zo mzdy a daň z príjmov z literárnej a umeleckej činnosti.KRÁLIK, J., JAKUBOVIČ, D. Finančné právo. Bratislava: VEDA vydavateľstvo SAV. 2004. S. 458
Daň je od jej vzniku dodnes koncipovaná ako progresívna daň (čiže jej percentuálna sadzba rastie s výškou dôchodku, čiže rozdielu medzi príjmami a výdavkami). Výnimku tvorilo obdobie od roku 2004 do roku 2012, keď bola táto daň (spolu s daňou z príjmov právnických osôb) koncipovaná ako tzv. rovná daň (čiže jej percentuálna sadzba bola vždy rovnaká, konkrétne 19 %).Prokešová, N. Vývoj daňových a poistných sadzieb na Slovensku - vyhodnotenie daňovej reformy z roka 2004. 2005KRÁLIK, J., JAKUBOVIČ, D. Finančné právo. Bratislava: VEDA vydavateľstvo SAV. 2004. S. 459
Daňovník Daňovníkmi tejto dane sú v zásade všetky fyzické osoby, ktoré sa prinajmenšom obvykle zdržiavajú na území Slovenska. Podrobnosti sú uvedené v § 2 písm. d) a e) zákona o dani z príjmov.§ 2 písm. d) a e) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024)
Zákon často pracuje s termínom daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou. Tento sa vzťahuje na fyzické i právnické osoby. V prípade fyzických osôb je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou osoba, ktorá sa v dôsledku uplatnenia medzinárodnej zmluvy považuje za normálneho daňovníka v inom zmluvnom štáte, alebo fyzická osoba, ktorá sa na Slovensku obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia.§ 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024)
Predmet dane Formálne sú v zákone o dani z príjmov ako predmet tejto dane označené príjmy daňovníka§ 2 písm. b) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024). Fakticky (t.j. podľa celkového obsahu textu zákona o dani z príjmov i podľa daňovej teórie) je však predmetom tejto dane rozdiel medzi všetkými príjmami a výdavkami daňovníka relevantnými pre daň z príjmov. Tento rozdiel sa odborne nazýva dôchodok (nepresne: "príjem"; angl. taxable income; nem. Einkommen). Pri tejto konkrétnej dani (presnejšie povedané: pri slovenskej podobe tejto konkrétnej dane) sa však pri príjmoch nižšie označených ako príjmy typu A, C a D (výnimočne aj E) výdavky obyčajne (takmer) úplne ignorujú, čiže pri uvedených príjmoch sa obyčajne zdaňujú (takmer) len príjmy; bližšie k tomuto pozri aj v nižšie uvedenej kapitole Základ dane. Celkovo teda platí, že slovenskou daňou z príjmov fyzickej osoby sa síce v zásade zdaňuje dôchodok (teda príjmy mínus výdavky) fyzickej osoby a nie jednoducho len jej príjmy, ale v určitých prípadoch sa zdaňujú (takmer) len jej príjmy.
Príjmy daňovníka Dani v zmysle zákona o dani z príjmov podlieha (teda predmetom zdanenia je) každý "príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka", pričom príjem je definovaný ako "peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia".§ 2 písm. b) a c) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024)
Príjmy, ktoré sú predmetom zdanenia, sú v zákone z "technických" i tradičných dôvodov rozčlenené na tieto skupiny (existujú medzi nimi rozdiely týkajúce sa výpočtu základu dane a formy vyberania dane):§5 - 9 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024)KRÁLIK, J., JAKUBOVIČ, D. Finančné právo. Bratislava: VEDA vydavateľstvo SAV. 2004. S. 463-470 A) príjmy zo závislej činnosti (t. j. najmä mzdy, platy a odmeny zamestnancov, konateľov, prokuristov, ústavných činiteľov a pod.) B) príjmy z podnikania a podobné príjmy, presnejšie: príjmy z podnikania (t. j. napr. príjmy živnostníkov, samostatne hospodáriacich roľníkov, súkromných lekárov, daňových poradcov, notárov a pod., ako aj príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti), príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (t. j. napr. príjmy autorov, správcov konkurznej podstaty, modeliek, súdnych znalcov, súdnych tlmočníkov, sprostredkovateľov poistenia, profesionálnych športovcov a pod.), príjmy z prenájmu (t. j. z prenájmu nehnuteľností), príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (t. j. "príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu") C) príjmy z kapitálového majetku (t. j. najmä úroky a podobné výnosy, napr. výnosy cenných papierov) D) vyplatené podiely na zisku (napr. dividendy) a podobné podiely (napr. vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku) E) ostatné príjmy - t. j. v zásade akékoľvek iné príjmy, pričom ale zákon uvádza aj niekoľko príkladov, ktoré sem každopádne patria (pokiaľ nejaká ich časť nie je oslobodená od dane): príjmy z príležitostných činností (vrátane príjmov z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí), príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností, príjmy z predaja hnuteľných vecí, príjmy z prevodu opcií, cenných papierov alebo účasti na spoločnosti, príjmy zo zdedených práv z duševného vlastníctva (vrátane autorských práv), dôchodky v zmysle § 842 Občianskeho zákonníka (teda v podstate doživotne vyplácaný pravidelný príjem) a podobné opakujúce sa požitky, výhry v lotériách a podobné výhry, výhry z reklamných súťaží a žrebovaní, ceny z niektorých súťaží (tieto príjmy sú však podľa § 9 v mnohých prípadoch oslobodené od dane), príjmy z derivátových operácií, plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa [t. j. napr. držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na výrobu liekov, farmaceutickej spoločnosti a pod. ], kompenzačné platby v sieťových odvetviach, náhrada nemajetkovej ujmy, príjmy za výkup odpadu, príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe, náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu, príjmy z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov, príjmy z predaja virtuálnej meny. Poznámky: -Príjmy typu C) a D) sú špecifické tým, že sa väčšinou vyberajú formou dane vyberanej zrážkou - pozri nižšie. Mimo textu slovenského zákona o dani z príjmov sa podiely na zisku (D) často považujú za súčasť príjmov z kapitálového majetku (C). -Väčšinu vyššie uvedených druhov príjmov (napr. príjmy z podnikania, príjmy z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku) samozrejme môžu mať aj právnické osoby, ale v texte slovenského zákona o dani z príjmov (i niektorých zahraničných zákonov) sa tieto označenia (napr. označenie príjmy z podnikania), s výnimkou príjmov typu D, vzťahujú špeciálne len na príjmy fyzických osôb.
V texte zákona o dani z príjmov je na viacerých miestach upresnené, ktoré príjmy nie sú predmetom zdanenia. V § 9 je navyše uvedené, ktoré príjmy sú oslobodené od dane; príklady príjmov oslobodených od dane sú:§ 9 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024) príjem z predaja nehnuteľnosti po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia, daňový bonus a daňový bonus na zaplatené úroky (pozri nižšie), zamestnanecká prémia (pozri nižšie), určité štátne sociálne dávky, dávka, podpora či služba zo zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, a plnenie zo starobného dôchodkového sporenia, väčšina plnení z poistenia osôb, majetku či poistenia zodpovednosti za škody, náhrada škody a náhrada nemajetkovej ujmy, väčšina výhier v lotériách a podobných hrách, ako aj cien alebo výhier v súťažiach, štipendium.
Akýkoľvek príjem nevylúčený z predmetu zdanenia a neoslobodený od dane sa nazýva zdaniteľný príjem§ 2 písmeno h) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (stav: september 2024) (porov. nižšie).
Výpočet dane Celkový postup Daň = (prvá sadzba dane × tá časť UZ, pre ktorú platí prvá sadzba dane) + (druhá sadzba dane × zvyšná časť UZ) pričom: prvá sadzba dane je v súčasnosti 0,19 (19 %) a druhá sadzba dane je v súčasnosti 0,25 (25 %) - podrobnosti pozri nižšie UZ = základ dane znížený o daňovú stratu a o nezdaniteľné časti základu dane - podrobnosti pozri nižšie
Výslednú daň možno ešte znížiť o tzv. daňové bonusy (pozri nižšie) a o zaplatené preddavky na daň (pozri nižšie, vrátane zaplatenej dane vyberanej zrážkou).
Zdaňovacie obdobie Zdaňovacím obdobím je v zásade kalendárny rok.
Sadzba dane V rokoch 2004 - 2012 bola sadzba dane vždy 19 %. Od roku 2013 (rovnako ako do roku 2003) sadzba nie je vždy rovnaká, lebo závisí (najmä) od výšky príjmu.
Od roku 2013 sú sadzby konkrétne nasledovné: 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok životného minima platného k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Okrem toho existujú od roku 2013: - špeciálne sadzby pre príjmy z kapitálového majetku a podiely na zisku; - tzv. osobitná sadzba dane vo výške len 5 %, ktorú platia vybraní ústavní činitelia, napr. prezident, vláda a poslanci NR SR.
Od roku 2020 existuje znížená sadzba dane vo výške 15 % pre daňovníkov majúcich príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti menšie než je v zákone stanovená hranica. Táto sadzba sadzba je len jedna, čiže platí pre celý daňovníkov základ dane.
Základ dane Základom dane je rozdiel: zdaniteľné príjmy (= príjmy (výnosy), ktoré nie sú vylúčené z predmetu zdanenia a nie sú oslobodené od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy) - daňové výdavky (= výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 (11)) vypočítaný pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
Presnejšie je základom dane súčet nasledujúcich (tzv. čiastkových) základov dane: ad príjmy typu A): zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti mínus poistné a príspevky povinné platené zamestnancom ad príjmy typu B): rovnaký základ dane ako pri dani z príjmov právnickej osoby, t. j. výsledok hospodárenia (čiže zisk z účtovníctva), ale u osôb účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedúcich len tzv. daňovú evidenciu je základom dane len rozdiel medzi príjmami a výdavkami (U spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti je základom dane namiesto zisku z účtovníctva len daňovníkov abstraktný podiel na zisku z účtovníctva.) ad príjmy typu C): jednotlivé úroky a podobné výnosy vymenované v zákone ad príjmy typu D): jednotlivé vyplácané podiely na zisku a podobné podiely vymenované v zákone ad príjmy typu E): zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie (Výnimočne, napríklad pri výhrach, je základom dane len príjem.)
Daňová strata Daňová strata je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
Nezdaniteľné časti základu dane Tzv. nezdaniteľné časti základu dane sú: 19,2 × životné minimum, ak daňovník má základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 100× životné minimum platné k 1. januáru zdaňovacieho obdobia (44,2 × životné minimum - 1/4 základu dane), ak daňovník má základ dane vyšší ako 100× životné minimum platné k 1. januáru zdaňovacieho obdobia špeciálne sumy pri spoločnom zdaňovaní manželov (§11 (3)) istá časť preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie
Daňové bonusy