Директива Ради 2008/118/ЄС щодо загального режиму акцизного збору була директивою ЄС, яка встановила рамки для системи акцизного збору на єдиному європейському ринку. Вона містила положення про те, як виробництво, зберігання та транспортування тютюнових виробів, енергетичних продуктів та електроенергії, алкоголю та алкогольних напоїв повинні розглядатися для цілей акцизного збору в державах-членах. Вона вимагала від держав-членів забезпечити, щоб акцизні збори на інші товари, які загалом дозволені, не могли бути пов'язані з формальностями на кордоні.

Директива 2008/118/ЄС була замінена з лютого 2023 року її переробленою редакцією, Директивою Ради (ЄУ) 2020/262 від 19 грудня 2019 року про загальний режим оподаткування акцизним збором (перероблена редакція). Вона враховує, серед іншого, Митний кодекс Європейського Союзу.

Мета та принципи

Метою директиви була гармонізація податкових систем з метою створення внутрішнього ринку з вільним рухом товарів без прикордонного контролю. Вона ґрунтується на статті 113 Договору про функціонування Європейського Союзу (ДФЄС). Ця стаття вимагає від Європейського Союзу прийняти положення, необхідні для правової гармонізації акцизних зборів для забезпечення функціонування внутрішнього ринку. Ці положення приймаються Радою одноголосно та відповідно до спеціальної законодавчої процедури.

Директива стосується, перш за все, виробництва та зберігання підакцизних товарів у межах Спільноти, їх імпорту з третьої країни та їх транспортування в межах Спільноти. Вона містить положення про те, як виробництво, зберігання та транспортування тютюнових виробів, енергетичних продуктів та електроенергії, алкоголю та алкогольних напоїв повинні розглядатися для цілей акцизного збору в державах-членах (гармонізовані акцизи). Оподаткування товарів, гармонізованих Директивою, додатково регулюється в різних Директивах ЄС.

залишається за державами-членами. Вони можуть стягувати власні негармонізовані акцизи, бази оподаткування та податкові ставки. Однак вони зобов'язані робити це таким чином, щоб не було потреби в прикордонному контролі чи формальностях на пунктах перетину кордону. Це має на меті запобігти перешкоджанню негармонізованими акцизами завершенню формування внутрішнього ринку. Положення Директиви про гармонізоване оподаткування добровільно застосовуються державами-членами ЄС до законодавства про негармонізовані акцизи. У Німеччині це стосується та .Norbert Dautzenberg: Verbrauchsteuersystemrichtlinie. In: Gabler Wirtschaftslexikon. 15. Februar 2018, abgerufen am 20. Oktober 2020.

Державам-членам також дозволено стягувати додаткові непрямі податки на гармонізовані товари, якщо це робиться з метою спрямування. Наприклад, дозволено для досягнення цілей екологічної політики. Директиви ЄС про акцизний збір, в принципі, не застосовуються до податків, які не мають транскордонного впливу (наприклад, ), оскільки стаття 113 ДФЄС не надає ЄС необхідних компетенцій для цього.

Як правило, застосовується до акцизних зборів у торгівлі ЄС: товари, що підлягають акцизному збору, звільняються від сплати мита в країні експорту; мита сплачуються в країні, де вони споживаються. Лише у виняткових випадках товари оподатковуються в країні походження. Цей принцип країни походження застосовується до приватної купівлі товарів в іншій країні ЄС з подальшим приватним транспортуванням через кордон.

Маючи суверенітет щодо стягнення податків, держави-члени ЄС також зберігають суверенітет щодо збору податкових надходжень; податкові надходження надходять до них. Сплата податку може бути призупинена до моменту випуску товарів у вільний обіг. Держави-члени можуть повертати або скасувати акцизні збори за певних умов. дозволяється лише в певних випадках, якщо це передбачено Директивою про акцизний збір (стаття 12) або однією зі спеціальних директив щодо гармонізованих акцизних зборів. Це стосується, наприклад, використання в контексті дипломатичних відносин або певними міжнародними органами та організаціями. Товари з магазинів безмитної торгівлі також можуть бути звільнені від акцизного збору, якщо мандрівник прямує до третьої країни повітряним або морським шляхом після покупки.

Директива розрізняє перевезення підакцизних товарів з відстрочкою сплати податку та перевезення у вільному обігу (після сплати податку).

Виникнення податкових зобов'язань та прав Зобов'язання сплачувати акцизний податок виникає для товарів, на які поширюється дія Директиви, коли вони виробляються або імпортуються на територію Співтовариства. Однак, доки товари знаходяться на певних авторизованих податкових складах або транспортуються авторизованими маршрутами, сплата мита призупиняється.

виникає лише тоді, коли товари випускаються у вільний обіг, і в тій державі-члені, де це відбувається. Таким чином, застосовується принцип місця призначення; товари, як правило, оподатковуються в країні покупця (див. також аналогічний режим ПДВ для та подальших ). як правило, є та, хто випускає товари у вільний обіг. Ставка податку визначається законодавством держави, де товари випускаються у вільний обіг.Manfred A. Dauses u. a. (Hrsg.): Handbuch des EU-Wirtschaftsrechts. 2020, Rn 594–596.

Процедура призупинення сплати податків До моменту введення в обіг підакцизних товарів їх можна імпортувати, виробляти, переробляти, зберігати, транспортувати та експортувати до третьої країни за межами ЄС з відстроченням сплати акцизного податку. Виробництво та зберігання повинні здійснюватися на затверджених податкових складах. Такі підакцизні товари можна переміщувати лише між податковими складами або зареєстрованими відправниками та одержувачами. Відправники або одержувачі повинні забезпечити безпеку. Ця процедура переміщення товарів з відстроченням сплати акцизного податку контролюється ІТ-системою – (EMCS), яка, серед іншого, реєструє відправлення та отримання товарів, що перевозяться. Товари повинні супроводжуватися електронним адміністративним документом (e-AD). Деталі EMCS викладено в Регламенті (ЄС) № 684/2009 (Регламент EMCS).

Мета податкового призупинення полягає в тому, щоб запобігти необхідності виробників та роздрібних торговців фінансувати акцизи протягом тривалого часу, перш ніж вони досягнуть кінцевого споживача. Законодавець має на меті, щоб кінцевий споживач, як ніс податковий тягар.

Післяреєстраційні процедури Як альтернатива процедурі призупинення сплати податків, у комерційній торгівлі податок може бути сплачений у країні походження та вимагатися поверненням країною походження після того, як товари прибудуть до країни призначення та податки там будуть сплачені.

При продажу товарів поштою приватним особам товари також оподатковуються в країні призначення. Компанія, що здійснює поштові замовлення, оскільки вона випускає товари у вільний обіг у країні походження, також повинна сплатити податок за них у країні походження. Вона також має сплатити податок країні призначення. Вона може вимагати відшкодування податків, сплачених у країні походження.

У виняткових випадках, коли товари купуються для особистого користування та згодом перевозяться через внутрішньоєвропейський кордон приватною особою, акцизні збори стягуються відповідно до принципу країни походження. Держави-члени повинні дотримуватися встановлених Директивою рекомендованих кількостей для тютюнових виробів (наприклад, 800 сигарет) та алкогольних напоїв (наприклад, 90 літрів вина), визначаючи, що вважається особистим користуванням. Мінеральна олія, що перевозиться до країни призначення «нетиповим способом» (не в баку транспортного засобу або каністрі для бензину), може підлягати додатковому акцизному збору при подальшому придбанні в країні призначення.

ЄС очікує, що, відмовившись від принципу місця призначення для цих приватних продажів, він надасть постачальникам з країн з низькими податками конкурентну перевагу, тим самим чинячи тиск для зниження та гармонізації податків. Директиви про акцизний податок, з їхніми мінімальними ставками податку, покликані запобігти гонці за зниженням податків.

Подальші рекомендації щодо акцизного оподаткування Директиви щодо структури акцизного податку детальніше визначають, які товари підлягають оподаткуванню акцизним збором, а також для яких цілей можливе зниження або звільнення від податку. Директиви щодо ставок акцизного податку встановлюють мінімальні ставки податку. Це має на меті запобігти перегонам між державами-членами. Директиви щодо ставок акцизного податку включають Директиву ЄС про ставки на алкоголь 1992 року, Директиву про ставки на мінеральні масла, Директиву про ставки на тютюнові вироби та наступні перегляди. У переглядах для тютюнових виробів та енергетичних продуктів директиви щодо ставок акцизного податку та структури були об'єднані в одну директиву.

Зокрема, це такі рекомендації (у версіях, чинних у 2020 році):

Алкоголь: Директива 92/83/ЄЕС (структура оподаткування), Директива 92/84/ЄЕС (ставки оподаткування) Тютюнові вироби: Директива 2011/64/ЄС (структура та ставки оподаткування) Енергетичні продукти та електроенергія: Директива 2003/96/ЄС (Директива про енергетичне оподаткування, структура оподаткування та ставки)

Практика На практиці транспортування підакцизних товарів у межах ЄС здійснюється переважно за принципом відстрочки сплати акцизів. Лише менші компанії використовують можливість післяринкового транспортування з подальшим відшкодуванням, щоб уникнути витрат на реєстрацію відповідно до Директиви про акцизний збір. Згідно з дослідженням, замовленим Європейською Комісією та опублікованим у 2020 році, ця форма транскордонного транспортування без відстрочки сплати акцизів є занадто неефективною та дорогою для компаній, які транспортують товари з одного свого відділення до іншого.

Той факт, що акцизи, особливо податкові ставки, не повністю гармонізовані, може призвести до подальших спотворень конкуренції, особливо в прикордонних регіонах (див., наприклад, ).

Див. також

Директива про адміністративну співпрацю у сфері оподаткування

Література

Manfred A. Dauses, Markus Ludwigs, Mirjana Gudeljevic, Johannes Grell (Hrsg.): Handbuch des EU-Wirtschaftsrechts. C. H. Beck, 2020, ISBN 978-3-406-44100-4, J. Steuerrecht – 7. Besondere Verbrauchsteuern.

Посилання

Директива 2008/118/ЄС Акцизи – Основні положення – Правова основа. Доступно за адресою: zoll.de Європейська комісія: Акцизні збори: Загальні положення.

Примітки