Kto przez podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub zatajenie rzeczywistego stanu rzeczy wprowadza w błąd właściwy organ, narażając na nienależny zwrot podatkowej należności publicznoprawnej, w szczególności podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, podatku akcyzowym, zwrot nadpłaty lub jej zaliczenie na poczet zaległości podatkowej lub bieżących albo przyszłych zobowiązań podatkowych, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie”.. Przepis ten dotyczy dwóch przypadków: nadpłata, to jest sytuacja, w której podatnik zapłacił więcej niż powinien, zwrot VAT, czyli sytuacja, w której u podatnika VAT wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym. Podatnik musi mieć zamiar wyłudzenia zwrotu podatku, czyli musi być więc świadomy tego, że podaje okoliczności nieprawdziwe i musi to robić w celu wprowadzenia w błąd organu podatkowego, co wynika to z art. 4 k.k.s. Wniosek o zwrot nadpłaty oraz o zwrot VAT następuje w deklaracji podatkowej, ale czyn podatnika kwalifikowany jest również z art. 56 § 1–3 k.k.s., ponieważ ten przepis zawiera przestępstwo oszustwa podatkowego polegającego na złożeniu nieprawdziwej deklaracji. Zachodzi więc. zbieg przepisów. Art.7 K.k.s.