Спільна консолідована база оподаткування юридичних осіб (CCCTB) була пропозицією щодо спільної податкової схеми для Європейської Унії, розробленою Європейською комісією та вперше запропонованою у березні 2011 року, яка передбачає єдиний набір правил для розрахунку податків ЄУ юридичних осіб ЄУ та надає можливість консолідувати податки ЄУ. Ставки корпоративного податку в ЄУ не були б змінені СКПБ, оскільки країни ЄУ продовжували б мати власні ставки корпоративного податку.

Початкова пропозиція застопорилася, значною мірою через заперечення таких країн, як Ірландія та Сполучене Королівство. У червні 2015 року Комісія оголосила, що у 2016 році подасть переглянуту пропозицію щодо CCCTB (Спільної консолідованої оподатковуваної бази) з двома ключовими змінами порівняно з початковою пропозицією: по-перше, застосування режиму CCCTB стане обов'язковим (а не добровільним) для корпорацій, а по-друге, «консолідаційна частина» буде відкладена для пізнішої наступної пропозиції.

У травні 2021 року Комісія висловила намір відкликати пропозицію щодо CCCTB, замінивши її новою системою оподаткування доходів підприємств у Європі («Бізнес у Європі: Система оподаткування доходів» або BEFIT). Однак, програма роботи Комісії на 2022 рік, опублікована в листопаді 2021 року, не включала CCCTB до числа відкликаних пропозицій. Пропозицію було остаточно відкликано у вересні 2023 року та замінено пропозицією щодо директиви Ради про встановлення Системи оподаткування доходів.

Концепція Концепція спільної оподатковуваної бази (CCCTB) вимагає від усіх держав-членів ЄУ або лише від їх групи розробити набір спільних правил для визначення податкової бази компаній, що здійснюють діяльність у кількох державах-членах ЄУ. У кожній державі-члені-учасниці корпорації згодом можуть обрати прийняття цієї спільної європейської податкової бази для всієї своєї діяльності в межах ЄУ. Як основу для визначення такої спільної європейської податкової бази було запропоновано Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Крім того, податкова база групи не передбачає включення внутрішньогрупових прибутків.

Адміністрація Залежно від місця розташування материнської компанії групи ЄУ, відповідна держава-член відповідає за оцінку податкової бази групи. Однак ставка податку на прибуток підприємств визначатиметься кожною окремою державою-членом. Відповідно, загальний прибуток групи необхідно розподілити між окремими державами-членами для оподаткування там. Цей розподіл має регулюватися умовами формули, яку держави-члени-учасниці попередньо узгодили. Так звана формула розподілу (FA) зазвичай використовує такі фактори, як капітал, обсяг продажів та праця, на яких базується розподіл. Перед розподілом ці фактори необхідно зважити. Нарешті, кожна розподілена частка прибутку оподатковується у відповідній державі-члені за відповідною ставкою корпоративного податку.

Механізм

Кожен член групи з ЄУ, тобто материнська компанія та пов'язані з нею дочірні компанії, що проживають в ЄУ та входять до складу групи, розраховує свій прибуток окремо відповідно до тих самих гармонізованих правил оподаткування. Прибутки кожного учасника додаються та консолідуються на рівні материнської компанії групи. Дохід групи розподіляється за певною формулою між державами-членами, де розташовані компанії групи. Розподілений прибуток оподатковується відповідно до національних податкових ставок.

Сфера застосування групи CCCTB

Консолідована група У фінансовому обліку дочірні компанії включаються до консолідованої звітності, якщо вони контролюються материнською компанією. Зазвичай це передбачається, коли частка акцій перевищує 50%. Суворо юридичні критерії дозволяють легко вирішити для податкових цілей, чи є компанія частиною групи чи ні. Однак поріг участі має бути вищим, щоб уникнути надмірного податкового планування. Високий поріг участі (наприклад, 75% або 90%) враховує, що консолідація передбачає високий ступінь економічної інтеграції членів групи. Більше того, в цьому випадку прибуток дочірньої компанії переважно належить материнській компанії. Європейська Комісія пропонує, щоб компанія включалася до групи CCCTB, якщо частка акцій перевищує 50% і понад 75% капіталу належить материнській компанії ( all-in-all-out ).

Розподіл формули Загальний оподатковуваний дохід (CCCTB) замінює окремий облік за формулою розподілу. Загалом, для розподілу корпоративного доходу можна застосовувати такі фактори:

Мікроекономічні фактори: Капітал, праця та/або продажі; Додана вартість групи в кожній державі-члені. Макроекономічні фактори: Наприклад, валовий національний продукт.

Система розподілу повинна бути спрямована на простоту та правову визначеність. Формула розподілу повинна включати коефіцієнти розподілу, щоб бути справедливою (міжнародна справедливість) шляхом відображення економічної активності в державах-членах.

Трифакторна формула Європейська комісія пропонує формулу розподілу податку на прибуток підприємств на основі трьох факторів: капітал (активи), праця (зарплата та кількість працівників) та обсяг продажів.

Приклад Припустимо, що компанія Z AG, резидент Німеччини, має 100% дочірню компанію Y GmbH, резидента Словаччини. Фонд заробітної плати Z становить 3 мільйони євро, капітал – 150 мільйонів євро, а обсяг продажів – 135 мільйонів євро. Фонд заробітної плати Y має 5 мільйонів євро, капітал – 50 мільйонів євро, а обсяг продажів – 65 мільйонів євро. Загальний дохід групи становить 1 мільйон євро. Припустимо також, що згідно зі стандартом витягнутої руки Z заробляє 700 000 євро, а Y – 300 000 євро. У разі окремого оподаткування загальне податкове зобов'язання становитиме 267 000 євро = 0,3 × 700 000 євро + 0,19 × 300 000 євро. Таким чином, середня ставка податку групи становитиме 26,7%.

Припустимо, що група подає заявку на CCCTB. Група розраховує податкову базу як для Z, так і для Y відповідно до правил CCCTB, а потім податкові розрахунки як для Z, так і для Y подаються до німецьких податкових органів. Після узгодження податкових розрахунків податкову базу необхідно розподілити між Німеччиною та Словаччиною. Група сплачує податок на частку прибутку, розподілену Словаччині, за словацькою ставкою податку (19%), тоді як податок на німецьку частку прибутку сплачується за німецькою ставкою податку (30%). У цьому прикладі, як запропоновано Європейською комісією, капітал, праця та продажі мають однакову вагу.

Таким чином, податкові зобов'язання для обох країн такі:

Загальний податковий рахунок групи становить 256 000 євро, отже, середня ставка податку по групі дорівнює 25,6%.

Переваги та недоліки Кожна група, що має право на пільги, матиме справу лише з однією податковою адміністрацією та підпадатиме під дію єдиного набору податкових правил. Усі держави-члени, які бажають прийняти новий податковий кодекс, зможуть зробити це без внесення змін до свого чинного податкового кодексу, оскільки CCCTB буде лише ще одним податковим кодексом на додаток до вже існуючих 28 національних податкових кодексів. Крім того, кожна держава-член матиме право встановлювати власну ставку податку, тим самим зберігаючи фіскальний суверенітет та можливість податкової конкуренції. Також можливості податкового планування в межах ЄУ будуть значною мірою ліквідовані. Однак, розподіл за формулою створює нові стимули для податкового планування. Зрештою, підприємства, ймовірно, отримають вигоду від внутрішньогрупової консолідації та компенсації прибутків і збитків.

Витрати на дотримання вимог Пропозиція Європейської комісії, ймовірно, призведе до значного зниження витрат на дотримання податкового законодавства, зокрема для компаній. Вона також зменшить кількість різних податкових кодексів, які компанії повинні застосовувати. Транскордонні операції в межах ЄУ перестануть спричиняти для компаній спеціальні витрати на дотримання податкового законодавства. З іншого боку, податкові адміністрації повинні будуть використовувати додаткову податкову систему, якщо буде збережено чинний податковий кодекс (паралельна податкова база, CCCTB). Можливо, деякі податкові адміністрації зіткнуться зі збільшенням свого робочого навантаження через нові податкові правила. Нарешті, розробка та функціонування процесу розподілу визначатимуть адміністративні витрати та витрати на дотримання податкового законодавства.

Міжнародні інвестиції

Компенсація збитків та групова допомога Групове звільнення від оподаткування доступне незалежно від місцезнаходження компанії в ЄУ. Таким чином, CCCTB передбачає консолідацію збитків та прибутків у межах групи. Розподіл загального прибутку визначатиметься не окремим обліком, а за формулою. Через консолідацію прибутків та збитків у масштабах ЄУ кожна держава-член несе збитки дочірньої компанії пропорційно своїй частці в загальному прибутку. Таким чином, визнання іноземних збитків державами-членами легше досягти. Через консолідацію діяльності фірми в масштабах ЄУ доцільно припустити, що прибутків достатньо для покриття збитків членів групи. Отже, доступна негайна компенсація транскордонних збитків, що усуває недоліки, пов'язані з відсотками та ліквідністю. У разі загального збитку в кожній державі-члені має існувати перенесення збитків на наступні періоди та перенесення збитків на попередні періоди. Європейська комісія пропонує необмежене перенесення збитків на наступні періоди. Однак, чи доступне групове звільнення від оподаткування для третіх країн, тобто країн, що не входять до ЄУ, залежить від національного законодавства.

Оподаткування дивідендівї Усі внутрішньогрупові дивіденди розглядаються як неоподатковувані внутрішні дивіденди. Таким чином, прибутки дочірніх компаній та постійних представництв (ПП) оподатковуються однаково, а всі прибутки оподатковуються лише один раз. Для дивідендів з третіх країн Європейська комісія пропонує звільнення від оподаткування та правило боротьби зі зловживаннями (яке полягає в переході до податкового кредиту у разі низького оподаткування).

Нейтральність правової форми Загалом, дочірні компанії розглядаються як постійні підприємства згідно з регулюванням CCCTB. Отже, для однієї з цих форм установ немає податкових пільг. Це особливо стосується таких аспектів оподаткування корпорацій: компенсація збитків, оподаткування прихованих резервів, фінансування та трансфертне ціноутворення. Однак деякі податкові правила, зокрема оподаткування прихованих резервів, не були детально розглянуті в пропозиціях.

Міжнародне переміщення прибутку

Процентні витрати Процентні витрати є частиною загального доходу групи. Таким чином, гарантується, що фактичні витрати вираховуються (принцип нетто). Податковий арбітраж неможливий, оскільки бізнес-витрати зменшують дохід усіх компаній пропорційно їхній відповідній частці в загальному прибутку. Компанії не можуть вимагати відшкодування витрат у юрисдикції з високим рівнем оподаткування, тоді як прибуток оподатковується в юрисдикціях з низьким рівнем оподаткування. Однак податковий арбітраж можливий у випадку дочірніх компаній, розташованих у третіх країнах. Відповідно, Європейська комісія пропонує запровадити правило боротьби зі зловживаннями, яке обмежує можливість вирахування відсотків.

Відстрочка сплати податків Через рівний податковий режим для постійних підприємств та дочірніх компаній, більше неможливе. Прибутки та збитки дочірніх компаній включаються до бази оподаткування незалежно від фактичного розподілу прибутку. Згідно з формулою, прибуток у країні з низьким рівнем оподаткування також обтяжується рівнем оподаткування інших держав-членів ЄУ. Однак проблема залишається у випадку дочірніх компаній, розташованих у третіх країнах. Для вирішення цієї проблеми Європейська комісія пропонує правила щодо контрольованих іноземних компаній (КІК) для дочірніх компаній у третіх країнах.

Трансфертне ціноутворення